Como se contabiliza la adquisición de un inmovilizado


Se conoce por inmovilizado material al conjunto de elementos patrimoniales que tienen una naturaleza tangible, muebles e inmuebles, tienen normalmente una duración en la empresa superior a un año y sirven para que la empresa pueda desarrollar sus actividades. Su función no es ser vendido, aunque la empresa puede venderlos si así lo desea.

El inmovilizado material se sitúa en el activo no corriente del balance de situación, debajo del inmovilizado inmaterial, que junto a las inversiones financieras forman la estructura fija de la empresa.

Dependiendo del tipo de actividad el inmovilizado material tendrá mayor o menor peso en el activo de una empresa. Por ejemplo, en una empresa individual por lo general tendrá un mayor peso debido a las inversiones en el local, maquinaria, etc. En una empresa del sector servicios su peso puede ser inferior, aunque no necesariamente.

Las cuentas del inmovilizado material

Las cuentas del inmovilizado material son:

  • 210 Terrenos y bienes naturales
  • 211 Construcciones
  • 212 Instalaciones técnicas
  • 213 Maquinaria
  • 214 Utillaje
  • 215 Otras instalaciones
  • 216 Mobiliario
  • 217 Equipos para procesos de información
  • 218 Elementos de transporte
  • 219 Otro inmovilizado material
  • 230. Adaptación de terrenos y bienes naturales
  • 231. Construcciones en curso
  • 232. Instalaciones técnicas en montaje
  • 233. Maquinaria en montaje
  • 237. Equipos para procesos de información en montaje
  • 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales

La valoración inicial del inmovilizado

La forma de valorar un inmovilizado material es mediante el precio de adquisición o coste de producción. No se incluyen los impuestos indirectos salvo que sean recuperables directamente por la hacienda publica, como por ejemplo el IVA, aunque si se podrá activar si el iva no es decible para la empresa.

El coste de adquisición es el importe neto de la factura del vendedor mas todos los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento (transportes, seguros, etc). Estos gastos reciben el nombre de capitalizables o activables. Estos gastos se activan según el principio de correlación de ingresos y gastos, es decir, en el momento del devengo, no del pago.

Diferentes formas de adquisición del inmovilizado material

El activo se pone en funcionamiento de forma inmediata y se paga al contado

Una empresa adquiere una maquina con los siguientes datos:

  • Precio de la factura: 10.000 euros
  • Descuento por pronto pago: 500 euros
  • Transporte: 200 euros

El coste de adquisición sera 10.000 – 500 + 200 = 9.700 y su contabilización sera de la siguiente forma.

En el debe

213 Maquinaria por 9.700 euros

En el haber

57x Tesorería por 9.700 euros

El inmovilizado se paga al contado pero no se pone en funcionamiento de forma inmediata

Si la puesta en funcionamiento de la maquina es un ejercicio posterior, por ejemplo, la compramos en diciembre pero hasta enero no la tenemos instalada lo contabilizaremos de la siguiente forma.

En el debe

233 Maquinaria en montaje por 9.700

En el haber

57X Tesorería 9.700

Y en el siguiente ejercicio con la puesta en funcionamiento de la maquinaria:

En el debe

213 Maquinaria por 9.700

En el haber

233 Maquinaria en montaje 9.700

Adquisiciones por gastos de desmantelamiento y retiro

Estas adquisiciones se dan cuando se compra un inmovilizado y tiene asociado un coste por su desmontaje, el cual se prevé en un futuro.

Por ejemplo, una empresa alquila una nave durante cinco años e instala una maquina. Los datos son los siguientes:

  • Coste de la maquina 200.000
  • Coste de instalación: 2.000
  • Coste de desmontarla dentro de cinco años: 1.000

El coste de adquisición sera de 2.300 euros y su contabilización sera:

En el debe

213 Maquinaria por 23.000

En el haber

57x Tesorería por 22.000

143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado por 1.000

Al finalizar el cuarto año

En el debe

143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado por 1.000

En el haber

5293 Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado por 1.000

Finalmente, el quinto año cuando hay que desmontar la maquinaria

En el debe

5293 Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado por 1.000

En el haber

57X Tesorería por 1000

Adquisición con pago anticipado

En este caso la empresa no paga en efectivo. Estas operaciones pueden llevar unos intereses o no. Si llevan intereses se activaran hasta el momento que el inmovilizado se ponga en funcionamiento, luego pasaran a ser gastos del ejercicio.

Una empresa adquiere una maquina con los siguientes datos:

  • Fecha de compra: 1 de enero del año XXX1
  • Precio: 10.000 euros
  • Pago: 1 de enero del año XXX3
  • Tipo de interés: 5%. se pagaran íntegros al final
  • Puesta en funcionamiento: 1 de enero de XXX2

Primero vamos a capitalizar los intereses.

10.000 * 1,05 * 2 = 11.000 euros es el importe total a pagar. Los intereses anuales serán 500 euros.

Contabilizamos la adquisición de la maquina

En el debe

233 Maquinaria en montaje por 10.000

En el haber

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo por 10.000

A 31 de diciembre activamos los intereses

En el debe

233 Maquinaria en montaje por 500

En el haber

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo por 500

A 1 de enero de XXX2 la maquina entra en funcionamiento

En el debe

213 Maquinaria por 10.500

En el haber

233 Maquinaria en montaje por 10.500

A 31 de diciembre de XXX2 contabilizamos los intereses

En el debe

6624 Intereses de deudas, otras empresas por 500

En el haber

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo por 500

A 31 de diciembre de XXX2 la deuda pasa de largo a corto plazo

En el debe

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo por 11.000

En el haber

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo por 11.000

A fecha 1 de enero de XXX3 pagamos

En el debe

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo por 11.000

En el haber

57X Tesorería por 11.000

El inmovilizado es fabricado o construido por la propia empresa

Si la empresa fabrica su propio inmovilizado deberemos valorarlo según el coste de producción. Aquí se incluirán todos los gastos hasta su puesta en funcionamiento incluidos los intereses.

Una empresa decide fabricarse su propia maquina y hasta su puesta en funcionamiento tiene los siguientes gastos.

  • Compra de materias primas: 10.000
  • Mano de obra: 5.000
  • Pide un préstamo y hasta la puesta en funcionamiento devenga unos intereses de 300 euros.

El coste de producción sera de 15.300 euros.

Para su contabilización lo haremos de la siguiente forma. A medida que se vayan generando los gastos

En el debe

233 Maquinaria en montaje por los gastos

En el haber

57x Tesorería o bien cuentas de proveedores o acreedores

Cuando la maquina se ponga en funcionamiento

En el debe

213 Maquinaria por 15.300

En el haber

233 Maquinaria en montaje por 15.300

También puede contabilizarse todos los gastos a las cuentas de perdidas y ganancias pero luego deberemos activarlos de la siguiente forma

En el debe

213 Maquinaria en montaje por 15.300

En el haber

731 Trabajos realizados para el inmovilizado material  por 15.300

Hay que tener claro que si la construcción de la maquina se demora mas de un ejercicio la cuenta 731 deberemos utilizarla una vez por ejercicio por todos los gastos generados.

Adquisición conjunta o por lotes

En ocasiones una compra puede suponer que utilice dos cuentas de inmovilizado.

Por ejemplo, compramos un local comercial por 120.000 euros. El valor de mercado del local son 80.000 euros y el del terreno 20.000. Vamos a calcular el valor del terreno y la construcción en contabilidad de la siguiente forma.

  1. Valor del local = 80.000 / 100.000 = 0,8 | 0,8 * 120.000 = 96.000 euros
  2. Valor del terreno = 20.000 / 100.000 = 0,2 | 0,2 * 120.000 = 24.000 euros

Y ahora vamos a contabilizarlo.

En el debe

210 Terrenos y bienes naturales por 24.000 euros

211 Construcciones por 96.000 euros

En el haber

57x Tesorería o bien cuentas de proveedores o acreedores

Adquisición por permuta

La permuta se produce cuando a cambio de una entrega se recibe un activo no monetario. Por ejemplo vendemos mercancías a cambio de un coche. Si la permuta es total el valor de lo entregado coincide con lo recibido, si es parcial existe una compensación monetaria.

Una permuta también puede ser comercial o no comercial. Es comercial cuando la configuración de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido es diferente de la configuración de los flujos de efectivos entregados o bien, el valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de la empresa se ve modificado como consecuencia de esta operación. Una permuta sera no comercial cuando no cumpla ninguno de los dos requisitos de las permutas comerciales.

Vamos a ver un ejemplo de permuta no comercial

Una empresa tiene una maquina con un valor contable de 50.000 euros. La empresa permuta la maquina por otra y entrega a cambio 2.000 euros. Vamos a ver dos casos, el primero el valor de mercado (valor razonable) de la maquina adquirida es de 55.000 euros y en el segundo caso de 45.000 euros.

Para el primer caso, el valor contable de la maquina entregada sera de 50.000 euros + 2.000 euros = 52.000 euros. El valor de la maquina recibida es de 55.000. El valor contable de la maquina recibida sera de 52.000 euros, que es el importe mas pequeño.

Para contabilizarlo lo haremos de la siguiente forma:

En el debe

213 Maquinaria por 52.000

En el haber

213 Maquinaria por 50.000

57x Tesorería por 2.000

En el segundo caso el valor de la maquina seria 45.000 euros, lo que supondría una perdida de 7.000 euros. Para su contabilización, al asiento anterior simplemente cambiaríamos el importe de la maquinaria en el debe por 39.000 y añadiríamos la cuenta 671 perdidas procedentes del inmovilizado material por 7.000 euros.

Ahora vamos a ver un ejemplo de permutas comerciales.

En este caso es el inmovilizado material recibido el que se valora por el importe del valor razonable del activo entregado mas las contrapartidas monetarias si las tuviese, salvo que existan evidencias claras del valor razonable del activo recibido. En este tipo de operaciones, si existe un beneficio para la empresa si se contabiliza, a diferencia que en las permutas no comerciales.

Una empresa cambia por permuta un solar con un valor contable de 20.000 euros y un valor razonable de 25.000 por otro solar cuyo valor razonable es de 22.000 euros.

Vamos a ver tres casos En el primero el valor razonable del activo entregado es mas fiable, en el segundo sera el activo recibido, en el tercero ninguno de los dos tiene un valor razonable de fiar.

En el primer caso el valor razonable del activo entregado es mas fiable que el recibido, por tanto el valor contable que deberemos darle al activo recibido es de 20.000 euros

En el debe

210 Terrenos y bienes naturales por 25.000 euros

En el haber

210 Terrenos y bienes naturales por 20.000 euros

771 Beneficios procedentes del inmovilizado material por 5.000 euros.

En el segundo caso el valor del activo recibido es mas fiable que el entregado, por tanto, el valor contable que tendremos que darle al activo recibido es de 22.000 euros.

En el debe

210 Terrenos y bienes naturales por 22.000 euros

En el haber

210 Terrenos y bienes naturales por 20.000 euros

771 Beneficios procedentes del inmovilizado material por 2.000 euros.

En el tercer caso ninguno de los dos elementos tiene un valor razonable fiable, por tanto el activo recibido se valorara por el valor contable del activo entregado. Contablemente simplemente habrá que dar de baja el inmovilizado antiguo por el nuevo, siendo ambas cuentas en este ejemplo la 210 Terrenos y bienes naturales por 20.000 euros.

Adquisiciones por subvención o donación

Vamos a ver como contabilizar y valorar las adquisiciones por subvenciones no reintegrables (no hay que devolver el dinero recibido). Estas subvenciones se denominan subvenciones de capital.

Por una parte tendremos que establecer y aplicar el criterio para contabilizar el activo inmovilizado y por otra registrar la subvención.

El inmovilizado subvencionado se debe valorar por su valor razonable, por otra parte, la subvención otorgada se registrara en una cuenta de patrimonio neto cuyo saldo se ira trasladando a la cuenta de perdidas y ganancias.

Toda corrección valorativa por deterioro de elementos que se hayan financiado gratuitamente se consideraran siempre como irreversibles.

La subvención se registrara en una cuenta de ingreso cuyo saldo se ira ajustando segun la amortización del elemento activo. Esta cuenta se integra en el estado de cambios del patrimonio neto (ECPN).

Veamos un ejemplo. A una empresa le conceden una subvención para la compra de una maquina, los datos son los siguientes:

  • Valor de la maquina :15.000 euros
  • Importe de la subvención no reintegrable: 15.000 euros para pagar la maquina.
  • Amortización anual de la maquina: 1.500 euros.
  • La operación no lleva iva
  • Fecha de la compra y la subvención: 1 de Enero de X1

La valoración de la maquina se realiza por su valor razonable, que en este caso es de 15.000 euros. La subvención la registraremos en una cuenta de ingresos de subvenciones oficiales de capital. Esta cuenta se ira imputando a la cuenta de resultados a medida que el activo inmovilizado se vaya amortizando.

El registro de la subvención aparecerá en las cuentas de ingresos imputados al patrimonio neto y el de gastos imputados al patrimonio neto. Estas cuentas no pertenecen al balance patrimonial ni a las perdidas y ganancias, sino que se integran en el estado de cambios de patrimonio neto.

Vamos a contabilizarlo, primero de todo recibimos la subvención.

En el debe

57X Tesorería por 15.000 euros

En el haber

940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital por 15.000 euros

Ahora adquirimos la maquina

En el debe

213 Maquinaria por 15.000 euros

En el haber

57X Tesorería por 15.000 euros

Incorporamos la subvención al balance el 31 de Diciembre de X1

En el debe

940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital por 15.000 euros

En el haber

130 Subvenciones oficiales de capital por 15.000 euros

Ahora realizamos la amortización a la misma fecha

En el debe

681 Amortización del inmovilizado material por 1.500 euros

En el haber

2813 Amortización acumulada de la maquinaria por 1.500 euros.

Ahora registramos el ingreso en la misma cuantía que la amortización

En el debe

840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital POR 1.500 euros

En el haber

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio por 1.500 euros

Por el reflejo de la disminución de la subvención, que sera la misma cantidad que la amortización realizada.

En el debe

130 Subvenciones oficiales de capital por 1.500 euros

En el haber

840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital por 1.500 euros

Todos los años deberán realizarse estos asientos hasta que la maquina este totalmente amortizada

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